• Skip to main content

dr. Kószás Eszter

  • Főoldal
  • Bemutatkozás
  • Szolgáltatások és árak
  • Blog
  • Kapcsolat

A fel- vagy összeszerelés tárgyát képező termékértékesítés az áfában

2023.01.04. by dr. Kószás Eszter

Az Áfa törvény (32. §) és a HÉA irányelv (36. cikk) teljesítési helyre vonatkozó szabályai között találkozhatunk egy speciális esettel, a fel- vagy összeszerelés tárgyát képező termékértékesítés esetén alkalmazandó rendelkezésekkel.

E blogbejegyzés ennek szabályait foglalja össze röviden.

Mi az a fel- vagy összeszerelés tárgyát képező termékértékesítés?

Az Áfa tv. 32. §-a szerint:

„Abban az esetben, ha a küldeménykénti feladást vagy a fuvarozást akár az értékesítő, akár a beszerző vagy – bármelyikük javára – más végzi, és az értékesített termék olyan fel- vagy összeszerelés tárgyául szolgál, amelyet az értékesítő maga vagy – javára – más végez, függetlenül attól, hogy azt kíséri-e próbaüzem vagy nem, a termék értékesítésének teljesítési helye az a hely, ahol a termék fel- vagy összeszerelése, illetőleg annak üzembe helyezése történik.”

E Közösségen belül történő termékértékesítés esetében az adja a specialitást, hogy a termékértékesítést kiegészíti egy szolgáltatási elem.

Az ügylet fő eleme ugyan a termékértékesítés, de ahhoz, hogy az értékesítő adóalany szerződésszerűen teljesítésen, szükséges az adott termék fel- vagy összeszerelése is.

Az Áfa tv. idézett szabálya azonban csak akkor alkalmazandó és alkalmazható, amennyiben a fel- vagy összeszerelést az eladó vagy az ő megbízásából valaki más (pl. alvállalkozó) teljesíti.

Ha a fel- vagy összeszerelés a vevő (vagy annak megbízásából másvalaki) feladata, akkor a Közösségen belüli értékesítés általános szabályai alkalmazandóak.

(A fuvarozás lebonyolítójának kiléte irreleváns a teljesítési hely meghatározása szempontjából.)

A teljesítési hely és az adófizetésre kötelezett személy meghatározása

Az Áfa tv. előző pontban idézett szabálya szerint tehát, ha az értékesített termék egyben fel- vagy összeszerelés tárgyát képezi – mely szolgáltatást az eladó vagy az ő megbízásából más nyújt -, a teljesítés helye a fel- vagy összeszerelés, illetve üzembe helyezés helye lesz.

Az Áfa tv. 139. §-a az adófizetésre kötelezett személyéről a következőképpen rendelkezik:

„Abban az esetben, ha a termék értékesítésére a […] 32. […] §-ok bármelyikét kell alkalmazni, az adót a terméket beszerző belföldön nyilvántartásba vett adóalany fizeti, feltéve, hogy a terméket értékesítő adóalany belföldön gazdasági céllal nem telepedett le, gazdasági célú letelepedés hiányában pedig lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye nincs belföldön.”

Ez alapján tehát, ha az értékesítő adóalany a teljesítési hely szerinti tagállamban nem telepedett le (de áfa-regisztrált lehet, letelepedés nélkül!), akkor az Áfa tv. az adófizetési kötelezettséget az adóalany vevőre telepíti.

(A gazdasági célú letelepedés fogalmát az Áfa tv. 254. §-a definiálja: „Az adóalany ott telepedik le gazdasági céllal, ahol gazdasági tevékenységének székhelye vagy állandó telephelye van.”)

A vevők egyes típusai alapján ez azt jelenti, hogy

  • adóalany vevő esetében a vevő lesz az, aki a termékértékesítés áfáját bevallja és megfizeti a költségvetés felé,
  • nem adóalany, tipikusan magánszemély vevő esetén az eladónak be kell jelentkeznie a teljesítési hely szerinti tagállamban, és – ha erre ezen tagállamban köteles – belföldi adószámot kell igényelnie, hogy az áfabevallási és -fizetési kötelezettségét teljesíteni tudja,
  • míg alanyi adómentes vevő esetében – mivel az alanyi adómentes ilyen ügyletek során nem járhat el e minőségében [Áfa tv. 193. § (3) bek.] – szintén a vevő lesz az adófizetésre köteles fél.

A számlázás szabályai

Az előző bekezdésben foglalt szabályok alapján az eladó a következők szerint jár el a fel- vagy összeszerelés tárgyát képező termékértékesítésének számlázása során:

  • adóalany vevő esetében a Közösségi adószámát használva, adó felszámítása nélkül bocsátja ki a számláját (érdemes a bizonylaton utalni arra, hogy az áfát a vevő köteles megfizetni)
  • nem adóalany, tipikusan magánszemély vevő esetén az értékesítő adóalany a teljesítési hely szerinti tagállamban igényelt (belföldi) adószámát használva, a teljesítési hely szerinti HÉA szabályoknak megfelelően bocsátja ki számláját (Magyarországon pl. 27§-os áfamértékkel), és az e tagállamban hatályos rendelkezések szerint teljesíti bevallási, adófizetési kötelezettségét.

A bevallás szabályai

Magyarországi teljesítési hely esetében tehát az adóalany vevő a vonatkozó szabályoknak megfelelő időszaki áfa bevallásában tünteti fel a fel- vagy összeszerelés tárgyát képező termékbeszerzésére vonatkozó adatokat.

Erre a ’65 jelű bevallásban önálló sor szolgál (a cikk megírásakor a 2265 típusú nyomtatvány érhető el a NAV honlapján).

A kitöltési útmutató szerint a 28. sorba kell beírni az Áfa tv. 32. §-a szerinti fel- vagy összeszerelés tárgyát képező termékbeszerzés ellenértékének adóalapját és az adó összegét, amely esetben a terméket másik tagállamban adták fel vagy másik tagállamból fuvarozták el, de a teljesítési helyre vonatkozó szabályok szerint a teljesítés helye belföld (a fel- vagy összeszerelés helye belföldön, Magyarországon van).

Ugyanakkor e termékértékesítéssel kapcsolatosan az adóalanynak a bevallás 40. sorában, a fel- vagy összeszerelés tárgyát képező termékbeszerzéssel kapcsolatosan a bevallás 42. sorában kiemelten is van adatközlési kötelezettsége.
Fontos, hogy az Áfa tv. 32. § szerinti termék beszerzője az általa fizetendő adóként bevallott adó összegének levonására – a levonási jog egyéb jogszabályi feltételeinek teljesülése esetén – legkorábban az adófizetési kötelezettség keletkezésének adómegállapítási időszakával azonos időszakban jogosult, amelyet a levonható adók között, az ügyletre vonatkozó adómértéknek megfelelő sorban szerepeltethet.

Abban az esetben, ha a belföldön fuvarozásra feladott fel- vagy összeszerelés tárgyát képező termékértékesítés teljesítési helye a Közösség másik tagállamában van, mivel ezen ügyletek a magyar Áfa tv. hatályán kívüli értékesítésnek minősülnek, az adóalanynak tájékoztató adatként kell feltüntetnie az áfa bevallás 90. és – azt részletezve- 94. sorában a Közösség más tagországában illetőséggel bíró adóalany részére teljesített fel- vagy összeszerelés tárgyát képező termékértékesítés adó nélkül számított ellenértékét.

Példák

  1. Eladó cseh, Vevő magyar adóalany. Eladó fel- vagy összeszerelés tárgyául szolgáló terméket értékesít a magyar Vevőnek (pl. faház).
    Eladó a termék összeszereléséhez szükséges alkatrészeket Csehországból szállítja Magyarországra, az összeszerelést az Eladó végzi Magyarországon.
    Teljesítési hely: Magyarország.
    Áfabevallásra és -fizetésre köteles: magyar adóalany Vevő.
    Számlázás: a cseh Eladó a cseh adószámát használja, áfát nem számít fel.
  2. Eladó cseh, Vevő magyar adóalany, a termék fel- vagy összeszerelés tárgyát képezi.
    Eladó teljes egészében magyar Alvállalkozót vesz igénybe az értékesítéshez.
    Teljesítési hely: az Alvállalkozó és az Eladó által végzett értékesítés is Magyarországon teljesül.
    Számlázás: Alvállalkozó belföldi áfás számlát állít ki az Eladónak (mivel az Eladó belföldön nincs nyilvántartásba véve, ezért a fordított adózás nem alkalmazható, de az Eladó külföldi áfás eljárásban visszatéríttetheti ezt az áfát). Az Eladó ugyanúgy számláz a Vevőnek, mint az 1. pontban írt esetben.
  3. Eladó cseh adóalany, Vevő magyar magánszemély.
    Eladó fel- és összeszerelés tárgyául szolgáló terméket értékesít a magyar magánszemély Vevőnek, a szerelési munkát Magyarországon az Eladó végzi.
    Teljesítési hely: Magyarország.
    Számlázás: az Eladónak be kell jelentkeznie Magyarországon, és magyar adószámot kell igényelnie. Számláját a magyar adószáma alkalmazásával, magyar áfa felszámításával állítja ki a Vevőnek. Bevallási, adófizetési kötelezettségét Magyarországon teljesíti.

Kategória: ÁFA Címkék: áfa, fel- vagy összeszerelés, teljesítési hely, termékértékesítés

Ezt a honlapot dr. Kószás Eszter egyéni ügyvéd, a Fejér Megyei Ügyvédi Kamarában bejegyzett ügyvéd (lajstromszám: 559, KASZ: 36081481) tartja fenn az ügyvédekre vonatkozó jogszabályok és belső szabályzatok szerint, melyek az ügyféljogokra vonatkozó tájékoztatással együtt a www.magyarugyvedikamara.hu honlapon találhatóak meg.

Copyright © 2025 · dr. Kószás Eszter ügyvéd · Adatkezelési Nyilatkozat

1
Mi és partnereink információkat gyűjtünk cookie-k és hasonló technológiák segítségével a weboldalunkon történő használatod jobbá tétele érdekében, annak elemzéséhez és marketing célokra. További információkat a személyes adatok védelméről szóló tájékoztatónkban találsz, és bármikor módosíthatod a hozzájárulásod.
Adatvédelmi Nyilatkozat

Adatvédelmi beállítások

Mi és partnereink információkat gyűjtünk cookie-k és hasonló technológiák segítségével a weboldalunkon való jártasságod javítása, használatod elemzése és marketing célokra. Mivel tiszteletben tartjuk a magánéleti jogaidat, választhatod, hogy nem engeded néhány cookie típust. Azonban néhány cookie típus blokkolása az oldal és szolgáltatásaink élményét is befolyásolhatja. Néhány esetben, a cookie-kból származó adatokat harmadik félnek adunk át elemzési vagy marketing célból. Bármikor kikapcsolhatod ezeket a cookie-kat, hogy gyakorold a jogodat, hogy kioptálj ebből a megosztásból.
Adatvédelmi Nyilatkozat
Mindet engedélyezem

Hozzájárulás beállítások kezelése

Szükséges
Mindig BEKAPCSOLVA
Ezek a sütik és parancsfájlok szükségesek a webhely működéséhez, és nem kapcsolhatók ki. Általában csak akkor állítják be, ha te magad cselekszel, ami szolgáltatások igénybevételét jelenti, például beállítod a privát szféra beállításait, bejelentkezel, vagy kitöltöd az űrlapokat. Beállíthatod böngésződet, hogy blokkolja vagy figyelmeztessen a sütikre, de egyes webhelyrészek akkor nem fognak működni. Ezek a sütik nem tárolnak semmilyen személyes azonosítható adatot.
Analitika
Ezek a sütik és parancsfájlok lehetővé teszik számunkra, hogy számoljuk a látogatásokat és a forgalom forrásait, így mérhetjük és javíthatjuk a webhelyünk teljesítményét. Segítenek nekünk megérteni, melyik az a legnépszerűbb és legkevésbé népszerű oldal, és látni, hogy a látogatók milyen módon mozognak a webhelyen. Az összes információ, amelyet ezek a sütik gyűjtenek, összegzett és tehát anonim. Ha nem engedélyezi ezeket a sütiket és parancsfájlokat, nem tudjuk, hogy mikor látogatta meg webhelyünket.
Beágyazott videók
Ezek a cookie-k és szkriptek olyan külső videótárhely-szolgáltatók által, mint például a YouTube vagy a Vimeo, beállíthatók a webhelyünkön. Videótartalmat szolgálhatnak ki a webhelyünkön. A videószolgáltatónak lehetősége van az érdeklődési profilod felépítésére, és olyan hirdetéseket jeleníthet meg a webhelyünkön, vagy más webhelyeken, amelyek relevánsak. Ezek nem tárolnak közvetlen személyes adatokat, hanem a böngésző és az internetes eszköz egyedi azonosításán alapulnak. Ha nem engedélyezi ezeket a cookie-kat vagy szkripteket, akkor az beágyazott videó nem fog a várt módon működni.
Google betűtípusok
A Google Fonts egy betűtípus-beágyazási szolgáltatásbibliotéka. A Google Fonts betűtípusok a Google CDN-jén tárolódnak. A Google Fonts API kialakításra került annak érdekében, hogy korlátozza a végfelhasználó adatainak gyűjtését, tárolását és használatát csak arra, amire szükség van a betűtípusok hatékony szolgáltatásához. A Google Fonts API használata hitelesítés nélküli. A webhely látogatói nem küldenek sütiket a Google Fonts API-hoz. A Google Fonts API-hoz történő kéréseket olyan erőforrás-specifikus doménnek teszik, mint például a fonts.googleapis.com vagy a fonts.gstatic.com. Ez azt jelenti, hogy a betűtípus-kéréseitek elkülönülnek és nem tartalmazzák azokat a hitelesítő adatokat, amelyeket a google.com más Google szolgáltatásokhoz küldesz, mint például a Gmail.
Marketing
Ezek a sütik és scriptek a hirdető partnereink által a weboldalunkon keresztül állíthatók be. Ezeket a cégek felhasználhatják az érdeklődésed profiljának létrehozásához, és releváns hirdetéseket jeleníthetnek meg más weboldalakon. Ezek nem tárolnak közvetlen személyes információkat, de egyedi azonosításra használják a böngésződ és az internetes eszközöd. Ha nem engeded ezeket a sütiket és scripteket, kevesebb célzott hirdetést fog látni.
Facebook Advanced Matching
A Facebook Haladó Párosítás javíthatja az hirdetések hozzárendelését és a konverziók követését. Segítségével jobban célzott, egyedi közönséget érhetünk el az hirdetéseink által. Amikor lehetséges, hashelt információkat osztunk meg a Facebook-kal, mint a neved, telefonszámod, e-mail címed vagy a címed.
Facebook CAPI
A Facebook Konverzió API események (CAPI) segítenek jobban megérteni, hogy hogyan érintkezel az oldalainkkal. Lehetővé teszik, hogy mérjük a hirdetéseink hatását a weboldal konverzióira és javítják a hirdetések célzását egyedi közönségeken keresztül. Amikor lehetséges, megoszthatunk a Facebook-kal információkat, mint a neved, e-mail címed, telefonszámod vagy a címed.
Válaszaim megerősítem Mindet engedélyezem
Az én hozzájárulásom beállításai