• Skip to main content

dr. Kószás Eszter

  • Főoldal
  • Bemutatkozás
  • Szolgáltatások és árak
  • Blog
  • Kapcsolat

A fel- vagy összeszerelés tárgyát képező termékértékesítés az áfában

2023.01.04. by dr. Kószás Eszter

Az Áfa törvény (32. §) és a HÉA irányelv (36. cikk) teljesítési helyre vonatkozó szabályai között találkozhatunk egy speciális esettel, a fel- vagy összeszerelés tárgyát képező termékértékesítés esetén alkalmazandó rendelkezésekkel.

E blogbejegyzés ennek szabályait foglalja össze röviden.

Mi az a fel- vagy összeszerelés tárgyát képező termékértékesítés?

Az Áfa tv. 32. §-a szerint:

„Abban az esetben, ha a küldeménykénti feladást vagy a fuvarozást akár az értékesítő, akár a beszerző vagy – bármelyikük javára – más végzi, és az értékesített termék olyan fel- vagy összeszerelés tárgyául szolgál, amelyet az értékesítő maga vagy – javára – más végez, függetlenül attól, hogy azt kíséri-e próbaüzem vagy nem, a termék értékesítésének teljesítési helye az a hely, ahol a termék fel- vagy összeszerelése, illetőleg annak üzembe helyezése történik.”

E Közösségen belül történő termékértékesítés esetében az adja a specialitást, hogy a termékértékesítést kiegészíti egy szolgáltatási elem.

Az ügylet fő eleme ugyan a termékértékesítés, de ahhoz, hogy az értékesítő adóalany szerződésszerűen teljesítésen, szükséges az adott termék fel- vagy összeszerelése is.

Az Áfa tv. idézett szabálya azonban csak akkor alkalmazandó és alkalmazható, amennyiben a fel- vagy összeszerelést az eladó vagy az ő megbízásából valaki más (pl. alvállalkozó) teljesíti.

Ha a fel- vagy összeszerelés a vevő (vagy annak megbízásából másvalaki) feladata, akkor a Közösségen belüli értékesítés általános szabályai alkalmazandóak.

(A fuvarozás lebonyolítójának kiléte irreleváns a teljesítési hely meghatározása szempontjából.)

A teljesítési hely és az adófizetésre kötelezett személy meghatározása

Az Áfa tv. előző pontban idézett szabálya szerint tehát, ha az értékesített termék egyben fel- vagy összeszerelés tárgyát képezi – mely szolgáltatást az eladó vagy az ő megbízásából más nyújt -, a teljesítés helye a fel- vagy összeszerelés, illetve üzembe helyezés helye lesz.

Az Áfa tv. 139. §-a az adófizetésre kötelezett személyéről a következőképpen rendelkezik:

„Abban az esetben, ha a termék értékesítésére a […] 32. […] §-ok bármelyikét kell alkalmazni, az adót a terméket beszerző belföldön nyilvántartásba vett adóalany fizeti, feltéve, hogy a terméket értékesítő adóalany belföldön gazdasági céllal nem telepedett le, gazdasági célú letelepedés hiányában pedig lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye nincs belföldön.”

Ez alapján tehát, ha az értékesítő adóalany a teljesítési hely szerinti tagállamban nem telepedett le (de áfa-regisztrált lehet, letelepedés nélkül!), akkor az Áfa tv. az adófizetési kötelezettséget az adóalany vevőre telepíti.

(A gazdasági célú letelepedés fogalmát az Áfa tv. 254. §-a definiálja: „Az adóalany ott telepedik le gazdasági céllal, ahol gazdasági tevékenységének székhelye vagy állandó telephelye van.”)

A vevők egyes típusai alapján ez azt jelenti, hogy

  • adóalany vevő esetében a vevő lesz az, aki a termékértékesítés áfáját bevallja és megfizeti a költségvetés felé,
  • nem adóalany, tipikusan magánszemély vevő esetén az eladónak be kell jelentkeznie a teljesítési hely szerinti tagállamban, és – ha erre ezen tagállamban köteles – belföldi adószámot kell igényelnie, hogy az áfabevallási és -fizetési kötelezettségét teljesíteni tudja,
  • míg alanyi adómentes vevő esetében – mivel az alanyi adómentes ilyen ügyletek során nem járhat el e minőségében [Áfa tv. 193. § (3) bek.] – szintén a vevő lesz az adófizetésre köteles fél.

A számlázás szabályai

Az előző bekezdésben foglalt szabályok alapján az eladó a következők szerint jár el a fel- vagy összeszerelés tárgyát képező termékértékesítésének számlázása során:

  • adóalany vevő esetében a Közösségi adószámát használva, adó felszámítása nélkül bocsátja ki a számláját (érdemes a bizonylaton utalni arra, hogy az áfát a vevő köteles megfizetni)
  • nem adóalany, tipikusan magánszemély vevő esetén az értékesítő adóalany a teljesítési hely szerinti tagállamban igényelt (belföldi) adószámát használva, a teljesítési hely szerinti HÉA szabályoknak megfelelően bocsátja ki számláját (Magyarországon pl. 27§-os áfamértékkel), és az e tagállamban hatályos rendelkezések szerint teljesíti bevallási, adófizetési kötelezettségét.

A bevallás szabályai

Magyarországi teljesítési hely esetében tehát az adóalany vevő a vonatkozó szabályoknak megfelelő időszaki áfa bevallásában tünteti fel a fel- vagy összeszerelés tárgyát képező termékbeszerzésére vonatkozó adatokat.

Erre a ’65 jelű bevallásban önálló sor szolgál (a cikk megírásakor a 2265 típusú nyomtatvány érhető el a NAV honlapján).

A kitöltési útmutató szerint a 28. sorba kell beírni az Áfa tv. 32. §-a szerinti fel- vagy összeszerelés tárgyát képező termékbeszerzés ellenértékének adóalapját és az adó összegét, amely esetben a terméket másik tagállamban adták fel vagy másik tagállamból fuvarozták el, de a teljesítési helyre vonatkozó szabályok szerint a teljesítés helye belföld (a fel- vagy összeszerelés helye belföldön, Magyarországon van).

Ugyanakkor e termékértékesítéssel kapcsolatosan az adóalanynak a bevallás 40. sorában, a fel- vagy összeszerelés tárgyát képező termékbeszerzéssel kapcsolatosan a bevallás 42. sorában kiemelten is van adatközlési kötelezettsége.
Fontos, hogy az Áfa tv. 32. § szerinti termék beszerzője az általa fizetendő adóként bevallott adó összegének levonására – a levonási jog egyéb jogszabályi feltételeinek teljesülése esetén – legkorábban az adófizetési kötelezettség keletkezésének adómegállapítási időszakával azonos időszakban jogosult, amelyet a levonható adók között, az ügyletre vonatkozó adómértéknek megfelelő sorban szerepeltethet.

Abban az esetben, ha a belföldön fuvarozásra feladott fel- vagy összeszerelés tárgyát képező termékértékesítés teljesítési helye a Közösség másik tagállamában van, mivel ezen ügyletek a magyar Áfa tv. hatályán kívüli értékesítésnek minősülnek, az adóalanynak tájékoztató adatként kell feltüntetnie az áfa bevallás 90. és – azt részletezve- 94. sorában a Közösség más tagországában illetőséggel bíró adóalany részére teljesített fel- vagy összeszerelés tárgyát képező termékértékesítés adó nélkül számított ellenértékét.

Példák

  1. Eladó cseh, Vevő magyar adóalany. Eladó fel- vagy összeszerelés tárgyául szolgáló terméket értékesít a magyar Vevőnek (pl. faház).
    Eladó a termék összeszereléséhez szükséges alkatrészeket Csehországból szállítja Magyarországra, az összeszerelést az Eladó végzi Magyarországon.
    Teljesítési hely: Magyarország.
    Áfabevallásra és -fizetésre köteles: magyar adóalany Vevő.
    Számlázás: a cseh Eladó a cseh adószámát használja, áfát nem számít fel.
  2. Eladó cseh, Vevő magyar adóalany, a termék fel- vagy összeszerelés tárgyát képezi.
    Eladó teljes egészében magyar Alvállalkozót vesz igénybe az értékesítéshez.
    Teljesítési hely: az Alvállalkozó és az Eladó által végzett értékesítés is Magyarországon teljesül.
    Számlázás: Alvállalkozó belföldi áfás számlát állít ki az Eladónak (mivel az Eladó belföldön nincs nyilvántartásba véve, ezért a fordított adózás nem alkalmazható, de az Eladó külföldi áfás eljárásban visszatéríttetheti ezt az áfát). Az Eladó ugyanúgy számláz a Vevőnek, mint az 1. pontban írt esetben.
  3. Eladó cseh adóalany, Vevő magyar magánszemély.
    Eladó fel- és összeszerelés tárgyául szolgáló terméket értékesít a magyar magánszemély Vevőnek, a szerelési munkát Magyarországon az Eladó végzi.
    Teljesítési hely: Magyarország.
    Számlázás: az Eladónak be kell jelentkeznie Magyarországon, és magyar adószámot kell igényelnie. Számláját a magyar adószáma alkalmazásával, magyar áfa felszámításával állítja ki a Vevőnek. Bevallási, adófizetési kötelezettségét Magyarországon teljesíti.

Kategória: ÁFA Címkék: áfa, fel- vagy összeszerelés, teljesítési hely, termékértékesítés

Ezt a honlapot dr. Kószás Eszter egyéni ügyvéd, a Fejér Megyei Ügyvédi Kamarában bejegyzett ügyvéd (lajstromszám: 559, KASZ: 36081481) tartja fenn az ügyvédekre vonatkozó jogszabályok és belső szabályzatok szerint, melyek az ügyféljogokra vonatkozó tájékoztatással együtt a www.magyarugyvedikamara.hu honlapon találhatóak meg.

Copyright © 2023 · dr. Kószás Eszter ügyvéd · Adatkezelési Nyilatkozat

Sütiket gyűjtünk. Miért? Rendben
Manage consent

Privacy Overview

This website uses cookies to improve your experience while you navigate through the website. Out of these, the cookies that are categorized as necessary are stored on your browser as they are essential for the working of basic functionalities of the website. We also use third-party cookies that help us analyze and understand how you use this website. These cookies will be stored in your browser only with your consent. You also have the option to opt-out of these cookies. But opting out of some of these cookies may affect your browsing experience.
Necessary
Always Enabled
Necessary cookies are absolutely essential for the website to function properly. These cookies ensure basic functionalities and security features of the website, anonymously.
CookieDurationDescription
cookielawinfo-checkbox-analytics11 monthsThis cookie is set by GDPR Cookie Consent plugin. The cookie is used to store the user consent for the cookies in the category "Analytics".
cookielawinfo-checkbox-functional11 monthsThe cookie is set by GDPR cookie consent to record the user consent for the cookies in the category "Functional".
cookielawinfo-checkbox-necessary11 monthsThis cookie is set by GDPR Cookie Consent plugin. The cookies is used to store the user consent for the cookies in the category "Necessary".
cookielawinfo-checkbox-others11 monthsThis cookie is set by GDPR Cookie Consent plugin. The cookie is used to store the user consent for the cookies in the category "Other.
cookielawinfo-checkbox-performance11 monthsThis cookie is set by GDPR Cookie Consent plugin. The cookie is used to store the user consent for the cookies in the category "Performance".
viewed_cookie_policy11 monthsThe cookie is set by the GDPR Cookie Consent plugin and is used to store whether or not user has consented to the use of cookies. It does not store any personal data.
Functional
Functional cookies help to perform certain functionalities like sharing the content of the website on social media platforms, collect feedbacks, and other third-party features.
Performance
Performance cookies are used to understand and analyze the key performance indexes of the website which helps in delivering a better user experience for the visitors.
Analytics
Analytical cookies are used to understand how visitors interact with the website. These cookies help provide information on metrics the number of visitors, bounce rate, traffic source, etc.
Advertisement
Advertisement cookies are used to provide visitors with relevant ads and marketing campaigns. These cookies track visitors across websites and collect information to provide customized ads.
Others
Other uncategorized cookies are those that are being analyzed and have not been classified into a category as yet.
SAVE & ACCEPT